Author: Mattia Rossi
Committee: Audit Institutions Committee
Date: 04/05/2024
Introduzione: importanza dell’IVA
La riscossione dell’IVA risulta essere una delle voci più importanti del bilancio dell’UE, insieme alle risorse tradizionali che riguardano i prelievi agricoli e i dazi, senza dimenticare la risorsa RNL (reddito nazionale lordo). È quindi facile capire perché sia così importante per le istituzioni europee (in particolare per la Commissione Europea) che gli Stati membri possano contrastare efficacemente le frodi IVA e tutti i tentativi ad esse correlati. L’aliquota che viene versata all’UE è pari allo 0,30% circa.
Le ultime misure dell’Unione Europea, che saranno oggetto di questo articolo, riguardano nuove regole per i fornitori di servizi di pagamento per rafforzare la lotta contro le frodi IVA nel settore delle transazioni transfrontaliere di e-commerce.
In questa cornice, un pagamento è considerato transfrontaliero quando il pagatore è situato in uno Stato membro dell’Unione europea e il beneficiario è situato in un altro Stato membro, in un territorio terzo o in un Paese terzo. L’ubicazione del pagatore e del beneficiario è individuata sulla base dei dati identificativi di cui all’articolo 40-quinquies, D.P.R. n.633/1972.
La strategia per preservare gli interessi finanziari europei e le attuali criticità
Ad oggi, l’architettura antifrode dell’UE si basa su questi elementi:
- OLAF (Ufficio europeo per la lotta antifrode)
- EPPO e il suo potere di indagine e di esercizio dell’azione penale
- ruolo di coordinamento di Eurojust
- Capacità di analisi di Europol
- Cooperazione amministrativa tra gli Stati membri e le istituzioni dell’UE, in senso lato.
Come vedremo, i sistemi di e-commerce stanno mettendo in difficoltà le misure antifrode dell’UE, che rischiano di essere inadeguate a contrastare le società fraudolente che evadono gli obblighi IVA.
La tassazione, secondo le regole generali, dovrebbe avvenire nello Stato membro di destinazione. Pertanto, e di norma, i fornitori sono tenuti a registrarsi nel luogo di utilizzo, nel territorio in cui è stabilito il cliente o dove arriva la merce e, quindi, a rispettare le norme e i requisiti di ogni diverso Stato membro.
Frodi IVA: Aspetti critici in un sistema complesso e Direttiva 2017/2455/UE
La legislazione dell’UE in materia di IVA era concordata tra tutti gli Stati membri prima della diffusione di Internet e del commercio elettronico. In caso di forniture a clienti finali di altri Stati membri con territorialità rilevante nello Stato membro di destinazione, gli attori economici devono identificarsi in molti Stati membri e conoscere le legislazioni interne di ciascuno di essi. È evidente il disincentivo all’internazionalizzazione dell’impresa e della sua attività. Di conseguenza, potrebbero non registrarsi correttamente per l’IVA, quando e dove richiesto, perché inconsapevoli o maliziosamente elusivi.
Ricordiamo che nella precedente legislazione comunitaria, erano esentate dall’IVA le importazioni di beni di valore massimo di 10 euro, che potevano diventare un’esenzione per beni di valore massimo compreso tra 10 e 22 euro. Questo sistema presentava almeno tre punti deboli:
- Le società extra-UE potevano legittimamente effettuare trasferimenti nel territorio dell’UE, senza l’obbligo dell’IVA. In questo modo, avevano un grande vantaggio rispetto alle società comunitarie.
- Questi attori extra-UE hanno tentato di sottostimare le importazioni, per evitare o ridurre le imposte, nonché le importazioni illegali di merci contraffatte.
- Mancanza di cooperazione fiscale tra le amministrazioni. Inoltre, quando le autorità fiscali venivano a conoscenza dell’esistenza di un negozio online, di solito la vera identità dell’impresa, la sua localizzazione o il suo fatturato rimanevano sconosciuti.
La Direttiva 2017/2455/UE ha introdotto nuovi obblighi in materia di imposta sul valore aggiunto per i mercati online e nuove semplificazioni per aiutare le imprese a rispettare gli obblighi in materia di IVA, tra cui l’identificazione elettronica ai fini dell’IVA e il pagamento dell’imposta tramite l’accesso online allo Sportello IVA.
Questo accesso online viene utilizzato, dal primo luglio 2021, anche per le vendite a distanza intracomunitarie di beni, nonché per le cessioni di beni all’interno di uno Stato membro o per le vendite a distanza di beni importati da paesi extra UE. Questo modello consente un’applicazione non problematica del principio dello Stato membro di destinazione. Per evitare che le microimprese debbano registrarsi in questo info point informatizzato, le nuove norme hanno introdotto una procedura semplificata, in base alla quale queste transazioni rimangono imponibili ai fini IVA nello “Stato membro d’origine” delle società fornitrici. Tuttavia, è necessario rispettare precise soglie monetarie.
Le nuove sfide del commercio elettronico e il ruolo dei PSP
La crescita del commercio elettronico facilita la vendita transfrontaliera di beni e servizi alle dogane degli Stati membri di destinazione dove, in genere, l’IVA è dovuta e alcune aziende ottengono vantaggi illeciti evadendola. Questi comportamenti compromettono una sana concorrenza tra le imprese. È quindi necessario fornire agli Stati membri strumenti nuovi e sofisticati.
Già nel 2017 la Commissione europea aveva previsto il ricorso ai PSP (payment system providers), poiché oltre il 90% degli acquisti avviene tramite bonifici bancari, pagamenti con carte di debito o di credito. Tutti questi elementi sono accomunati dalla presenza di un intermediario finanziario.
L’Unione Europea ha quindi colto il ruolo cruciale dei PSP (payment system provider), che infatti detengono informazioni specifiche che permettono di identificare i beneficiari. Ma non solo, essi acquisiscono dati rilevanti, come l’indicazione della data, dell’importo e dello Stato membro di origine del pagamento, nonché informazioni sul fatto che il pagamento sia stato effettuato nei locali dell’esercente. Per questi motivi, le istituzioni dell’UE obbligano “a conservare i documenti e a segnalare alcuni di questi pagamenti transfrontalieri”. Le istituzioni non hanno dimostrato disinteresse per un diritto fondamentale: il diritto alla privacy, codificato nel GDPR, nel Regolamento 2016/679/UE e in molte altre norme.
Infatti, le amministrazioni degli Stati membri conserveranno i dati non più a lungo di quanto necessario per lo svolgimento delle proprie attività di valutazione istituzionale e delle eventuali conseguenze legali, ai sensi dell’articolo 5, lett. e) del GDPR, rubricato “principi applicabili alla protezione dei dati”. Inoltre, la consultazione è autorizzata solo per eseguire controlli fiscali.
Infine, il Consiglio dell’Unione Europea ha previsto un’altra importante garanzia per pagatori e beneficiari, infatti, per produrre nuovi obblighi nei confronti dei prestatori di sistemi di pagamento, devono essere state concluse almeno venticinque transazioni verso lo stesso beneficiario.
In definitiva, le istituzioni dell’UE collaboreranno, con i PSP e le amministrazioni fiscali degli Stati membri, alla trasmissione delle segnalazioni di pagamento al database (CESOP: Central Electronic System of Payment information), sviluppato e gestito dalla Commissione UE, garante di un rapido scambio di dati tra le autorità coinvolte. La raccolta di queste informazioni consentirà agli Stati membri di monitorare il pagamento dell’IVA relativa ai trasferimenti di beni e servizi che vengono effettuati nel territorio di uno Stato membro (direttiva IVA).
Ma chi sono i PSP? Per rispondere a questa domanda è necessario fare riferimento alla Direttiva 2006/112/CE nota come Direttiva IVA e, nello specifico, all’articolo 243-bis che indica:
- Istituti di credito (es. Unicredit, BNP…)
- Istituti di moneta elettronica (es. VISA, PAYPAL…)
- Istituti di pagamento
- Uffici postali che hanno l’autorizzazione a fornire servizi di pagamento
- Altri operatori, persone fisiche o giuridiche, legittimamente identificati.
N.B. La Direttiva 2006/112/CE rimanda alla Direttiva 2015/2366/UE per la definizione di “PSP”. Quest’ultima riguarda i servizi di pagamento nel mercato interno.
Come ho detto, solo alcuni servizi di pagamento sono soggetti a comunicazione obbligatoria. Il trasferimento deve essere transfrontaliero a favore del beneficiario o di PSP per conto del beneficiario, il pagatore deve essere situato in uno Stato membro e devono essere state effettuate a favore dello stesso beneficiario almeno 25 operazioni in un trimestre (art. 243 ter della Direttiva 2006/112/CE).
La Direttiva 2015/2366/UE è la principale direttiva per le nozioni specifiche, fondamentali per comprendere il raggio d’azione dei nuovi obblighi dell’UE nei confronti dei PSP. A titolo di esempio: Pagatore (art.4, punto 8); Beneficiario (art.4, punto 9); Stato membro ospitante (art.4, punto 2); Conto di pagamento (art.4, punto 2).
L’articolo 243 quinques della Direttiva 2006/112/CE indica le informazioni che i PSP devono conservare e comunicare, quali:
- informazioni per identificare i PSP che conservano la documentazione
- Informazioni per identificare il beneficiario
- Informazioni sul pagamento ricevuto
L’archiviazione nel CESOP e il Regolamento 2020/283/UE
Ogni Stato membro deve raccogliere queste informazioni entro la fine del mese successivo al trimestre a cui le informazioni si riferiscono, mediante un modulo elettronico standard (art. 24 ter del Regolamento 2010/904/UE). Gli Stati, quindi, le archivieranno temporaneamente in un sistema elettronico nazionale e successivamente saranno trasmesse al CESOP, il sistema elettronico centrale di informazioni sui pagamenti, che immagazzinerà, aggregherà e analizzerà tutte le informazioni relative all’IVA; il CESOP conserverà questi dati per un massimo di 5 anni. Il CESOP dovrebbe quindi essere in grado di riconoscere le registrazioni multiple dello stesso pagamento e di eliminare le informazioni duplicate. I risultati di questa attività saranno messi a disposizione di EUROFISC con un unico obiettivo: la lotta alle frodi IVA. EUROFISC sarà in grado di indagare su sospette frodi e di effettuare controlli incrociati. Le informazioni archiviate nel CESOP sono utili per verificare altre imposte come i contributi e le tasse.
Legislazione di riferimento
Le normative di riferimento sono la Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA) che riguarda le norme IVA per l’era digitale; il Regolamento 2010/904/UE che riguarda la cooperazione amministrativa in materia di IVA.
Questi atti sono stati modificati, tra l’altro, con la Direttiva 2020/284/UE che modifica la Direttiva 2006/112/CE e con il Regolamento 2020/283/UE che modifica il suddetto regolamento.